• Главная
• Налоговый консалтинг
• Оптимизация налогообложения
• RSS-лента

Статья напечатана в журнале «Учет в сфере образования» №9, сентябрь 2011 г.

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее – Закон N 227-ФЗ)

Эти поправки в НК РФ посвящены контролю за ценами, применяемыми налогоплательщиками в целях налогообложения. Закон достаточно объемный, но он вступит в силу с 2012 г., так что время познакомиться с ним поближе еще будет. А пока обратим внимание на наиболее важные моменты.

1. Значительно расширяется список оснований, по которым лица в целях налогообложения признаются взаимозависимыми. Если сейчас в НК таких оснований всего три <1>, то с нового года их будет 11 <2>. Взаимозависимыми лицами будут признаваться, например, организации, у которых один и тот же директор <3>. Зато вырастет доля участия одной организации в другой, при которой они будут признаваться взаимозависимыми – она должна составлять более 25% <4>. Сейчас для этого достаточно и доли более 20% <5>. Кстати, за судом по-прежнему оставили право признавать лиц взаимозависимыми по другим основаниям <6>.

2. Из числа контролируемых сделок будут исключены товарообменные (бартерные) операции и сделки с 20%-м отклонением от обычного уровня цен, применяемых налогоплательщиком <7>.

3. С нового года будет четыре вида контролируемых сделок <8>:

- сделки между взаимозависимыми лицами;

- сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:

- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);

- внешнеторговые сделки, объект которых – нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;

- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень оффшорных зон, утвержденный Минфином России <9>.

4. Сделки между взаимозависимыми «россиянами» налоговики будут контролировать, если:

<или> сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысит: 3 млрд руб. за 2012 г., 2 млрд руб. за 2013 г., 1 млрд руб. с 2014 г. <10>;

<или> одна из взаимозависимых сторон сделки применяет ЕСХН или уплачивает ЕНВД (сделка заключена в рамках «вмененной» деятельности) и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 100 млн руб. Эта норма будет применяться с 01.01.2014. Но если сделки между такими взаимозависимыми лицами будут заключаться через посредников, то они будут контролироваться уже с 01.01.2012 <11>;

<или> одна из сторон сделки – плательщик НДПИ, объект сделки – добытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <12>;

<или> хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль(сейчас это участник проекта «Сколково») или применяет ставку 0%13 и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <14>;

<или> хотя бы одна из сторон сделки – резидент особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <15> Эта норма будет применяться с 01.01.2014 <16>;

<или> сумма доходов по сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни), совершенным с одним лицом, за календарный год превысит 60 млн руб. <17>;

<или> сумма доходов по сделкам с одним лицом, зарегистрированным в оффшорах, за календарный год превысит 60 млн руб. <18>

По заявлению ФНС суд может признать контролируемыми и другие сделки <19>.

По контролируемым сделкам налоговики будут проверять правильность исчисления только четырех налогов – налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС <20>. Обнаруженная по итогам проверки недоимка может быть взыскана с организации (предпринимателя) только в судебном порядке <21>. Получается, что ЕСХН, ЕНВД и налог при УСНО по этому основанию доначислить нельзя.

Если инспекторы при проверке обнаружат, что по контролируемым сделкам цены не соответствуют рыночным, то <22>:

- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2012-2013 гг., организациям и предпринимателям никакие санкции не грозят;

- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2014-2016 гг., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны начиная с 2017 г., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

5. Организации по итогам года обязаны будут уведомлять налоговиков о контролируемых сделках <23>. За неуведомление организацию оштрафуют на 5000 руб. <24>

6. Проверки контролируемых сделок будут проводиться в специальном порядке (новый вид налоговых проверок) самой ФНС России <25>. По этим проверкам установлены свои сроки проведения, своя процедура составления акта и вынесения решения <26>. Так что с 2012 г. контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок <27>.

7. Вводится такое понятие, как симметричные корректировки. То есть если ФНС доначислит исходя из рыночных цен, например, НДС и налог на прибыль одной стороне сделки, то другая сторона сделки может пересчитать налоги исходя из этой же цены в сторону уменьшения. Но сделать это можно будет только в том случае, если организация, которой доначислен налог, уплатила его в бюджет <28>.

8. Организации – крупнейшие налогоплательщики смогут обратиться в ФНС с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. В нем определяется порядок определения цен и методов ценообразования в контролируемых сделках <29>. Если организации будут соблюдать условия такого соглашения, то налоговики при проверке не вправе будут доначислить налоги, штрафы и пени в отношении контролируемых сделок <30>. Правда, за рассмотрение заявления о заключении такого соглашения придется заплатить внушительную госпошлину – 1,5 млн руб. <31>.

9. Все новшества будут применяться к тем сделкам, доходы и расходы по которым будут признаваться по правилам гл. 25 НК РФ после 01.01.2012. Причем даже в том случае, если договор заключен в этом году и ранее. А к сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 31.12.2011, будут по-прежнему применяться положения статей 20 и 40 НК РФ <32>.

——————————-

<1> п. 1 ст. 20 НК РФ

<2> п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<3> подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<4> подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<5> подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ

<6> п. 7 ст. 105.1, п. 2 ст. 20 НК РФ

<7> подп. 2, 4 п. 2 ст. 40, ст. 105.14 НК РФ

<8> пп. 1, 5 ст. 105.14 НК РФ

<9> утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н

<10> подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

<11> подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

<12> подп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

<13> п. 5.1 ст. 284 НК РФ

<14> подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ

<15> подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ

<16> п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

<17> подп. 2 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ

<18> подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ

<19> п. 10 ст. 105.14 НК РФ

<20> п. 4 ст. 105.3 НК РФ

<21> подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ

<22> ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

<23> п. 1 ст. 105.16 НК РФ

<24> ст. 129.4 НК РФ

<25> п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 105.17 НК РФ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506

<26> ст. 105.17 НК РФ

<27> п. 1 ст. 105.17 НК РФ

<28> пп. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ

<29> статьи 105.19, 105.22 НК РФ

<30> п. 2 ст. 105.23 НК РФ

<31> п. 14 ст. 2 Закона N 227-ФЗ

<32> пп. 1, 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N16, 2011

Основные этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) должны завершиться к 2015 году. Это следует из плана, обнародованного Минфином России на своем сайте.

Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №18, сентябрь 2011 г.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №10, октябрь 2011 г.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №9, сентябрь 2011 г.

Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07‑02‑06/106

В соответствии с Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» (далее – Приказ № 186н) данный нормативный правовой акт вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Исходя из того, что согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно), а месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года, Приказ № 186н применяется при составлении бухгалтерской отчетности 2011 года начиная с 01.01.2011.

Письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9824@

Пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, установленного Правительством РФ (но не позднее 31 декабря 2011 года), вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством РФ.

Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования данного перечня, повторного представления их организациями, которые соответствуют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, не требуется.

Письмо Минфина России от 02.06.2011 № 03‑01‑15/4-71

На основании п. 5 ст. 3 Федерального закона № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в случае исключения из государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, контрольно-кассовая техника отнесена к 4‑й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).

В настоящее время ведется работа по дальнейшему нормативно-правовому обеспечению реализации положений законодательства о контрольно-кассовой технике. Во исполнение Постановления Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 Минпромторг подготовил проект приказа «Об утверждении технических характеристик и параметров функционирования контрольно-кассовой техники».

Кроме того, в рамках деятельности Правительственной комиссии по проведению административной реформы подготовлен проект распоряжения Правительства РФ, предусматривающий подготовку предложений по увеличению срока эксплуатации контрольно-кассовой техники. Ответственным федеральным органом исполнительной власти по данному вопросу определено Минэкономразвития.

Письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03‑03‑06/1/386

По мнению Минфина, суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией – работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.

В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях применения гл. 25 НК РФ, не подлежат повторному включению в состав данных расходов.

Таким образом, затраты в размере стоимости обучения физического лица, понесенные налогоплательщиком, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в момент получения компенсации стоимости обучения от данного физического лица, поскольку указанные суммы были ранее включены в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03‑07‑09/10

В случае если в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» счета-фактуры указаны неполные сведения о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, этот счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Приказ ФНС России от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@

Утверждены форма и формат налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и порядок ее заполнения. Документ опубликован в «Российской газете» 06.07.2011 и вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за июль 2011 года.

Письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150

По мнению ФНС, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом РФ, возврат налога может осуществляться в течение данного налогового периода налоговым агентом – работодателем.

При этом возврат суммы налога гражданину по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом в порядке, установленном п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03‑11‑06/3/65

При расчете суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов не учитываются транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, так как согласно гл. 26.3 НК РФ при расчете ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03‑11‑06/3/71

Если розничная торговля товарами по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и переведена на уплату ЕНВД.

Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через специализированные магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующей отгрузкой и (или) доставкой приобретенной покупателем мебели со склада, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03‑11‑06/2/94

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов «упрощенцем» учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в тех отчетных (налоговых) периодах, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Учитывая, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются так же, как и налоги, Минфин считает, что в отношении данных страховых взносов должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемых в связи с применениемУСНО (авансовых сумм платежей по вышеуказанному налогу), за I квартал, первое полугодие, девять месяцев 2010 года и, соответственно, за 2010 год учитываются в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2010 года за декабрь 2009 года.

Решение ВС РФ от 06.06.2011 № ГКПИ11-617

Признан недействующим со дня вступления в законную силу данного решения ВС РФ абз. 2 п. 1 Инструкции Минфина России от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

Ограничения, которое установлено этим абзацем для лиц, не работающих в данном предприятии (организации, учреждении), Гражданским кодексом не предусмотрено.

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливая правовые основы единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, не содержит запрета на выдачу доверенностей лицам, не работающим в организации.

Информация ФСС России от 01.07.2011

С 1 июля 2011 года в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» на территории РФ вводится новая форма бланка больничного листа. Этим же приказом действовавшая ранее форма бланка листка нетрудоспособности признана утратившей силу (старый бланк был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172).

Все листки нетрудоспособности старого образца, выданные до 30 ию-
ня 2011 года включительно, являются действительными до окончания периода нетрудоспособности, который в них указан. По окончании данного периода их закроют в установленном порядке. Пере-
оформления на больничный лист нового образца не требуется.

Все листки нетрудоспособности, выданные до 1 июля на бланках прежнего образца и закрытые надлежащим образом, являются законным основанием для назначения пособия, расходы на выплату которого подлежат возмещению во всех территориальных органах ФСС.